Wydatki na spotkania integracyjne i imprezy firmowe a CIT Estoński

Koszty organizacji eventu a CIT Estoński

Kwalifikacja kosztów związanych z organizacją spotkań integracyjnych nie stanowi problemu, gdy uczestniczą w nich wyłącznie pracownicy. Sytuacja komplikuje się jednak w przypadku rozliczenia podatku CIT, gdy na imprezach pojawiają się współpracownicy, zleceniobiorcy, a zwłaszcza wspólnicy i członkowie zarządu.

Eventy integracyjne dla pracowników i współpracowników firm stały się integralną częścią funkcjonowania większości przedsiębiorstw. Oprócz tradycyjnych spotkań świątecznych, w okresie wiosenno-letnim popularne są różnego rodzaju wyjazdy i imprezy organizowane przez firmy dla swoich zespołów. Lepsza integracja pracowników, budowanie relacji między członkami organizacji oraz kadrą zarządzającą to elementy, które na stałe wpisały się w kalendarz firmowych wydarzeń. Nikt nie kwestionuje pozytywnych efektów takich spotkań, takich jak wzmocnienie wizerunku pracodawcy czy czynniki motywacyjne wpływające na efektywność pracy i jakość świadczonych usług. Jednak organizacja takich wydarzeń ma również konsekwencje podatkowe, zwłaszcza w kontekście różnic między tradycyjnym CIT a ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński).

Koszty organizacji eventów

W tradycyjnym modelu funkcjonowania firmy zatrudnia się głównie pracowników. Organizacja spotkań integracyjnych ma na celu zacieśnienie więzi między nimi, co przekłada się na zwiększenie ich motywacji do pracy oraz poprawę jakości świadczonych usług.

Jak firma powinna rozliczać koszty uzyskania przychodów w ramach klasycznego CIT? Wydatki na organizację takich imprez są uznawane za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 16 tej samej ustawy. Wydaje się to logiczne i proste, co potwierdzają również organy podatkowe w indywidualnych interpretacjach. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2022 r. (0111-KDIB1-1.4010.2022.1.SH) czytamy: „Wydatki związane z organizacją imprez integracyjnych dla pracowników i ich rodzin mają związek przyczynowo-skutkowy z osiąganymi przychodami, ponieważ celem takich spotkań jest promowanie kultury wymiany wiedzy, integracja zespołu, budowanie relacji oraz zwiększenie zaangażowania pracowników, co przekłada się na poprawę efektywności pracy i wzrost przychodów firmy.”

W przypadku CIT estońskiego nie ma pojęcia „wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów” (tzw. NKUP), ale pojawia się pytanie, czy takie wydatki można uznać za niezwiązane z działalnością gospodarczą? Odpowiedź brzmi: nie. Wydatki na imprezy integracyjne dla pracowników nie są traktowane jako niezwiązane z działalnością gospodarczą. Potwierdzają to liczne interpretacje, np. ta z 5 kwietnia 2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.50.2024.2.MBD), gdzie stwierdzono, że wydatki na imprezy motywacyjno-integracyjne oraz prezenty dla pracowników nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Zarówno w przypadku klasycznego CIT, jak i CIT estońskiego, wydatki na imprezy integracyjne dla pracowników nie są problematyczne i nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów ani nie są uznawane za niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Problematyczni uczestnicy

Różnice w rozliczeniu wydatków na imprezy integracyjne pojawiają się, gdy uczestnikami są zleceniobiorcy lub współpracownicy firmy.

A. Zasady ogólne CIT

W przypadku klasycznego CIT organy podatkowe uznają, że wydatki na imprezy dla współpracowników są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów jako wydatki na reprezentację (art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT). W interpretacji z 21 marca 2023 r. (0114-KDIP2-1.4010.25.2024.2.PP) Dyrektor KIS wyjaśnił, że wydatki na imprezy dla współpracowników mają charakter reprezentacyjny i nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 października 2023 r. (II FSK 326/21) potwierdził, że wydatki na imprezy integracyjne dla osób niebędących pracownikami firmy nie mają związku z osiąganiem przychodów i powinny być traktowane jako wydatki na reprezentację.

B. Estoński CIT

W przypadku CIT estońskiego wydatki na reprezentację nie muszą być problematyczne. Nawet jeśli uznaje się je za wydatki na reprezentację, nie są one automatycznie uznawane za niezwiązane z działalnością gospodarczą. Organy podatkowe i sądy potwierdzają, że wydatki na reprezentację mają związek z działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem.

Wspólnicy i zarząd na imprezach

Obecność wspólników lub członków zarządu na imprezach firmowych może stanowić problem podatkowy, zwłaszcza w kontekście CIT estońskiego. Wydatki na reprezentację mogą być uznane za ukryte zyski, jeśli spełniają określone przesłanki, takie jak świadczenie na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych. W interpretacji z 5 grudnia 2023 r. (0111-KDIB1-1.4010.524.2023.2.KM) Dyrektor KIS uznał, że wydatki na szkolenia z elementami integracyjnymi, w których uczestniczą członkowie zarządu będący wspólnikami, stanowią ukryte zyski.

Podsumowanie

Mimo różnic w rozliczeniu wydatków na imprezy integracyjne w ramach klasycznego CIT i CIT estońskiego, warto pamiętać, że głównym celem takich wydarzeń jest integracja zespołu i poprawa efektywności pracy. Firmy, które wybrały ryczałt od dochodów, powinny zwrócić szczególną uwagę na różnice w rozliczeniu kosztów i dostosować się do zasad tej formy opodatkowania.

Aktualizacja grudzień 2024 r.

Podstawa prawna:
– art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 28, art. 28m ust. 1 pkt 3 i ust. 3 pkt 8 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.).